您的位置: 首页 » 法律资料网 » 法律法规 »

对我国公司财务监督制度的法律思考

王兆华（兰州大学法学院2002级硕士研究生）

内容提要：从形式上看，我国已建立起了较完整的公司财务监督机制，但是这并没有防止会计信息失真问题频频发生，根源在于我国的财务监督制度仍存在缺陷，会计法已经做了修改。现在值此《公司法》修改之际，希望能在以下方面完善我国的公司财务监督机制：外部，引入英国的审计员制度；内部，强化监事会的监督功能；确立独立董事制度，发挥独董的监督作用。
关键词：财务监督制度；公司法；审计员制度；监事会；独立董事

为了保证公司会计资料的真实、完整、合法、公正，各国公司立法日益加强对公司的财务监督，并形成了各具特色的监督模式。在我国，公司设监事会，监事会有权检查公司财务(《公司法》第54条、策126条)；公司在每一会计年度终了时制作的年度财务报告，应依法经审查验证(第175条第1款)；根据我国《证券法》的规定，证监会对上市公司的信息披露负监管责任等等。
从形式上看，我国已建立起了较完整的财务监督机制。但事实上，一直以来我国存在会计造假以及由此引发的会计信息失真问题，而且其严重程度已为政府、社会公众及会计界所公认。尤其是虚假报表事件在股市频频出现，己到了骇人听闻的地步。该建的账不建，或者账外有账，会计科目的设置、会计凭证和账簿的使用、会计报表的编制随心所欲，种种不规范的会计操作在我国十分普遍。造成如此混乱的会计秩序原因是多方面的，但其主要原因是财务监督不力。 “其深层次的根源在于不合理的公司治理结构下的会计行为因缺少必要的外部监督而偏离了公允记录和反映公司财务活动的初衷，成为经理阶层实现自身利益最大化的工具”。[1]我国政府已意识到了这点，并着手采取一系列的措施来解决这个问题，如实行会计委认制、政府派驻监察员或财务总监，修改会计法并实施关于惩治违反会计法犯罪的决定。
经修改后《会计法》专辟会计监督一章赋予会计人员重要监督职权，即对违反本法和国家统一的会计制度制定的会计事项，有权拒绝办理等“四个有权”．《会计法》强令会计人员依法履行监督职权，在会计机构和会计人员一章中规定，只要涉及提供虚假财务会计报告、隐匿和销毁会计资料、贪污、挪用公款、职务侵占等违法行为，都属于与会计职务有关的违法行为。在法律责任一章中规定，凡是利用会计凭证、会计账簿、会计报告等会计资料违法的，不问具体行为人是谁，会计人员都要承担法律责任。上述规定对于会计人员依法行使会计职责有一定的约束力。现在，我国正在修改《公司法》，因此应该借此机会强化《公司法》对公司财务监督。笔者认为应当从以下几个方面加强监督：
（1）从外部，公司法应完善审计员对公司财务监督的职能，在这一点上应借鉴英国公司法上的审计员制度。这一制度已经为许多发达国家的公司法所采。相比较而言，我国的注册会计师制度与英国公司法上的独立审计员制度存在以下区别：首先，英国公司法上的审计员是每家公司必须任命的常任审计员，他随时有权检查公司财务，而我国的注册会计师是公司按照有关法律的要求临时聘请的审计员，目的是审计公司年度会计报告的真实性，而且由于时间有限，不可能详细审计，只能采用抽样审计方法，因此，不太可能充分揭示公司的错误及舞弊行为。其次，英国公司法上的审计员具有独立的身份，并且规定了审计员的身份保障制度，审计员由股东大会任命或解任，报酬也由股东大会决定，这就保证了审计员相对于董事的独立身份；而我国的注册会计师是由董事会聘请，报酬由董事会决定，如果注册会计师不按公司意图出具审计报告，董事会就变更注册会计师或会计师事务所，这就导致了一些注册会计师或事务所考虑经济利益而屈从于公司的可能性。再次，英国公司法赋予审计员执行职务的所需的权力，如有权得到公司有关资料，有权参加公司会议，即便是已被免职的审计员仍有权参加股东大会，发表意见，同时加强了审计员的义务和责任。我国要发挥审计员对公司财务的监督作用，就必须填补《公司法》关于审计员规定的空白，借鉴英、法等国的独立审计员制度的规定，对审计员的任职资格、任命、职权与义务、解任与辞职等做出具体的规定。
（2）从内部，健全强化监事会的监督功能。在我国，虽然公司有监事会专门负责检查公司财务，但《公司法》缺乏关于监事的任职资格，任命、职权、义务与责任的规定或规定不完善，致使监事会在实践中形同虚设，没能发挥财务监督的作用。这主要是因为我国《公司法》等法规在规范公司治理结构方面以股东价值为导向，相对重视董事会的作用而忽视监事会的地位，对监事会的运作规定得相当简单，使之在开展监督活动时往往难以在法律上找到可操作的依据。在德国、日本等发达国家监事会由于监督体制的健全，监事会确实在财务监督方面发挥了重要作用，特别是随着社会的发展，股票的分布越来越分散，交易越来越频繁，股东会对董事会的监督越来越少，加强监事会对董事会的监督显得尤为重要。因此我们应从以下方面健全强化监事会的监督功能：一、赋予监事会独立的法律地位。“法律赋予监事会监督职权，而监事会能否有效行使监督权，在很大程度上取决于它能否保持自身的独立性。也就是说，独立性是公司监事会制度的灵魂，保持自身的独立性是监事会有效履行监督权的根本前提”[2]。二，“强化监事会的权力，在突出监事会享有业务执行监督权和财务检查权的同时，赋予监事代表公司起诉董事和经理的权力”[3] 三，为了加强对大型股份公司的财务监督，在监事会之外可以设置会计监事。四、扩大及加强监事的职权，规定监事有权查阅公司账簿和其他财务资料；有权要求执行公司业务的董事和经理报告公司业务情况；有权核对董事会拟提交股东会的会计报告、营业报告和利润分配方案等财务资料，发现疑问可以以公司名义委托注册会计师（或审计员）帮助审查，并向股东大会报告情况等。
（3）在上市公司中发挥独立董事的监督功能。“所谓独立董事制度，就是在董事会中设立独立的非执行董事(亦称外部董事)”[4]。“独立董事制度在约束经理人，减少财务虚假和提高信息披露方面有着重要的作用” [5]，目前独立董事制度刚刚登陆中国不久，独立董事一要“独立”，二要“董事”，可是面对我国目前独立董事“独立”不易，“董事”更难的现实状况，应当首先从立法的层面上为独立董事的“独立”和“董事”保驾护航，这就要求我们在《公司法》修改时借鉴发达国家的立法经验确立健全这个重要的制度。“独立董事和监事会在监控功能上恰好有着互补性。独立董事制度之所以有效，除了因其产生的方式所特有的独立性外，还由于其监督功能的发挥具有天然的事前监督、内部监督以及决策过程监督紧密结合的三大特点” [6]。立法时应当注意独立董事和监事会在监控功能协调，避免出现矛盾的规定。

参考书目：
[1]徐悦.从财务角度看独立董事[J].财政研究,2002,(6).55
[2]常健.饶常林.完善我国公司监事会制度的法律思考[J].上海社会科学院学术季刊,2001,(3).146
[3]倪建林.公司治理结构:法律与实践[M].北京:法律出版社,2001,204
[4]韩志国.独立董事:管理革命还是装饰革命[M].北京:经济科学出版社,2002,2
[5]李永丰.我国独立董事制度与公司财务管理现状及应对策略[J].财会研究,2003,(2).39
[6]张绍生.我国独立董事制度的功能研究[J].现代管理科学,2002,(5).35



教育部


国家教委印发关于办理出席国际学术会议程序和有关手续的通知

[85]教外际字456号

　　现将我委外事局《关于办理出席国际学术会议程序和有关手续的通知》发给你们，请按照执行。

一九八五年六月二十五日

关于办理出席国际学术会议程序和有关手续的通知

　　今年以来，我们对办理出席国际学术会议手续作了某些改变。为适应新的情况，有效地进行工作，现将改变后的办事程序和有关手续通知如下：

　　一、申请出席国际学术会议需具备以下材料：

　　1．学校的申请报告。报告必须说明参加本届会议的理由，预期达到的目的，是否备有论文及论文是否已被会议接受，国外停留时间，经费负担办法等。

　　2．报送申请报告的同时应附上《出国参加国际学术会议申请卡片》（一式二份）和《出国人员登记表》一份（见附件一、二）。

　　3．如已收到国外会议邀请信及顺访邀请信，应一并附在申请报告土。

　　二、我委批准出席会议的文件下达后，各校应及时办理以下各项事宜：

　　1．按要求对出国人员进行政审。

　　2．向外事局报送出国计划（包括路线）。制定计划，应注意讲究效益。考察地点宁肯少些，但要深入些。出国路线必须符合经济、合理的原则，不要绕道而行。如有特殊任务要增加访问地点，学校要在报告中说明理由并附上邀请信，经外事局批准后方可列入出访计划。

　　3．外事局审核出国计划后，发出通知（见附件三）。业经批准的出国路线不得任意改变。凡未经学校同意，个人临时向外事局提出改变出国路线，一律不予受理。

　　4．学校根据外事局批准的出国期限、出国路线，按原教育部《关于出席国际会议非贸易外汇额度的暂行使用办法》编制预算一式二份，报我委总务司财务处审核，由财务处每半年将外汇额度和三联单下达各校一次（上半年的在当年1月初下达，下半年的在当年6月上旬下达）。

　　5．学校按外事局批准的出国路线预订往返国际机票，并复印一份寄外事局国际处（注明会议名称）。

　　6．凡在北京购买国际机票者，学校财务部门应在出国人员启程前20天将购买机票的人民币电汇到我委教育对外交流服务处（开户银行：中国工商银行北京西长安街分理处，帐号：8901－619）。出国人员到服务处领取护照时，持汇票收据复印件换取购买机票的银行支票。在外地购买机票者，由学校自行委托出境地点的单位代办。

　　7．如需我委办理护照、签证，请学校主管单位将出国人员的任务批件（复制件）、政审批件（复制件）、本人照片、有关邀请信、《申请护照、签证事项表》、有关外国驻华使馆颁发的申请入境签证表（已有护照者连同护照）一并送至我委教育对外交流服务处办理手续。如无特殊需要，不必请学者亲自来办理，以节约时间，提高工作效率。

　　三、出席国际会议的同志回国后必须按照外事局拟定的总结提纲（见附件四），认真写出总结报告，在回国后两个月内由学校寄外事局国际合作处二份，同时填报一份出席国际学术会议登记表（见附件五）。并请将总结副本迳寄武汉市华中工学院《国际学术动态》编辑部二份。

　　四、为协调我委派出的几个单位参加同一个会议人员的对外活动，互相通气，由外事局指定一个牵头单位负责协调工作。牵头单位的职责如下：

　　1．尽早召集与会人员开会，认真做好与会的各项准备工作，讨论制定出国计划报外事局审核。

　　2．负责办理护照签证手续及订出国机票。

　　3．统一对外办理注册、订旅馆等手续。凡经外事局办理汇寄注册费及预订旅馆费的会议，应将填妥的注册表、旅馆订单复制件及打印好的银行汇款单（一式二份）寄外事局国际合作处。

　　4．回国后，由牵头单位组织与会人员认真做好总结。向外事局口头汇报后，每人要写一份个人参加会议的总结（内容应力求详尽，主要是学术性的）。

　　过去的规定与本通知不一致的，以本通知为准。

　　附件：一、出国参加国际学术会议申请卡片

　　　　　二、出国人员登记表（略）

　　　　　三、出国参加国际学术会议通知（略）

　　　　　四、出国参加国际学术会议及会后参观总结提纲

　　　　　五、出席国际学术会议登记表（略）

　　附件一：

出国参加国际学术会议申请卡片

学校名称：

会议

名称
中文：

英文：

会议时间：　　　　19　　年　　月　　日至　　月　　日

会议地点：　　　　　　国　　　　　　州（省）　　　　　　市

会议主办单位（全称）及会议组织者的姓名（全名）、地址、电话：







本届会议有无“两个中国”、“一中一台”问题：

会议主要内容：







参加会议的必要性：







向会议提交论文的题目及作者，是否已被采纳：







经费负担办法：







会后顺访国家、城市、单位名称、天数（邀请信附后）









出席会议人选
姓名
性别
年龄
职务、专业
外语能力







（以下由国家教育委员会填写）

签发

核稿

拟稿


在国外停留＿＿＿＿＿＿天，访问＿＿＿＿＿＿＿＿＿

＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。

经费负担办法：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿



国家教育委员会
一九　　　年　　月　　日

抄送
单位：



　　附件四：

出国参加国际学术会议及会后参观总结提纲

　　一、会议概况。有无“两个中国”或“一中一台”问题。

　　二、我国有哪几位同志参加会议、备有论文。与会外国学者对我国学者论文的评价及反映。

　　三、详细说明出访（包括参加会议及会后参观）内容与收获。论述本学科有什么新的动向及趋势，这次出访在何种程度上达到了预期的目的。

　　四、介绍访问或接触到的单位、人员的特点及研究方向等情况（特别要详细介绍既有真才实学、又是年富力强，且对我友好的学者）。

　　五、出访后，对国内的教学和科研工作有何建议，你打算如何付诸行动。

　　六、外国学者及海外华人、侨胞对你所从事的学科提出了哪些建议，你认为是否可行，可由何单位落实。

　　七、本学科今后几年内有哪些水平较高的伙计会议？主办单位及负责人的姓名、地址、电话。

　　八、带回资料目录（外文）。